實現租稅公平，也必須依法行事，豈能以修正行政命令方式，達成租稅公平的目的。 但翻開促進產業升級條例第8條、第9條，清楚的規範，投資於新興重要策略性產業，可以享有五年免稅或股東投資抵減。另母法第6條也明訂，為鼓勵產業升級，從事研發、人才培訓及投資自動化等，可以享有功能性投資抵減。 從立法旨意，促產條例第8、第9條給予新興重要策略性產業的租稅優惠，是基於產業政策發展需要，鼓勵特定產業，至於人才培訓、研發等功能性投資抵減，是針對一般性產業，只要任何產業有從事人才培訓、研發或購置自動化設備，都可以享有投資抵減。 就法律架構，已經很清楚的勾勒出政府制定促產條例的旨意，一是給予新興策略產業租稅優惠，一是針對功能性行為，給予投資優惠，雖然都是租稅優惠，但獎勵的標的不同。這也是經濟部堅持「依法行事」，畢竟母法明白賦予新興策略產業該項租稅優惠，透過子法修正，顯然違法母法精神。 基於租稅公平，是否該扭曲資源，鼓勵新興重要策略性產業 這是見仁見智的問題，特別是在現階段台灣正值產業轉型升級的時刻，租稅公平與經濟發展如何抉擇 這是個相當嚴肅的課題。但無論如何，都該以修正促產條例為主軸，透過立法辯論，決定政策，而不是僅以修正子法，達成租稅政策目的。